A számvitel fejlődésének története Svédországban. Nemzetközi számviteli rendszerek összehasonlító értékelése

MEGJEGYZÉS

Megmutatja a könyvelés jellemzőit különböző országok Európa, Amerika és Ázsia.
Célja a gazdasági szakterületek hallgatóinak és végzős hallgatóinak, a gazdasági szervek és a kereskedelmi struktúrák szakembereinek.

Az oktatóanyag a könyv elektronikus változata:
Zharikova, L.A., Naumova N.V. Számvitel külföldön: tankönyv / - Tambov: Tamb Kiadó. állapot tech. un-ta, 2008. - 160 p. - 100 példány.

BEVEZETÉS
1. A KÜLFÖLDI SZÁMVITELI ÁLTALÁNOS ALAPELVEI ÉS JELLEMZŐI
1.1. A számvitel szerepe, feladatai. A számviteli gyakorlat tartalmát befolyásoló tényezők
1.2. Külföldi számvitel jogi szabályozása
1.3. Számviteli modellek (rendszerek) osztályozása
Kérdések az 1. fejezethez
2. SZÁMVITELI EURÓPÁBAN
2.1. Számvitel Olaszországban
2.2. Számvitel Spanyolországban
2.3. Számvitel Németországban
2.4. Számvitel Görögországban
2.5. Számvitel és pénzügyi beszámolás Franciaországban
2.6. Számvitel Svájcban
2.7. Számvitel Svédországban
2.8. Számvitel a Cseh Köztársaságban
2.9. Számviteli gyakorlat Dániában: a nemzeti jogszabályokra kell összpontosítani
2.10. Számvitel Lengyelországban
2.11. Számvitel Portugáliában
2.12. Számvitel az Egyesült Királyságban
Kérdések a 2. fejezethez
3. KÖNYVELÉS AMERIKÁBAN
3.1. A számvitel alapjainak értelmezése: az Egyesült Államok tapasztalatai
Kérdések a 3. fejezethez
4. KÖNYVELÉS ÁZSIÁBAN
4.1. A könyvelésről Kínában
4.2. Költségelszámolás és költségszámítás Japánban
4.3. A számvitel fejlesztése Üzbegisztánban
Kérdések a 4. fejezethez
KÖVETKEZTETÉS
BIBLIOGRÁFIA

Bevezetés
A számvitel, akárcsak a politika és az ideológia, nem ismer nemzeti határokat. A számviteli technológiákat exportálják és importálják, ami bizonyítja a különböző országokban meglévő számviteli rendszerek hasonlóságát. Ez lehetővé teszi a nemzeti számviteli rendszerek osztályozását.
A számvitel fejlettségét meghatározó tényezők egymással összefüggenek. Így a legtöbb országban szigorú jogi szabályozás A gazdasági tevékenységeket, a bankokat vagy a kormányt történelmileg a fő hitelezőknek tekintették, míg a common law országok inkább a részvénytulajdon és az értékpapírpiacok terjeszkedésére támaszkodtak a vállalkozások pénzügyi szükségleteinek kielégítése érdekében. Tehát, ha figyelembe vesszük a befolyásolás gondolatát " környezet» a helyes számviteli rendszerről, várható, hogy a hasonló társadalmi-gazdasági feltételekkel és számviteli rendszerrel rendelkező országokban sok közös vonás van.
A könyvelést gazdasági társaságok végzik szerte a világon. Fő funkciója a pénzügyi információk felhalmozása. A számviteli információk azonban különböző célokat szolgálhatnak. Igen, néhányban
országokban, például az Egyesült Államokban, az ilyen információk célja a befektetők és a hitelezők igényeinek kielégítése. Dél-Amerika legtöbb országában a megbízható információszolgáltatás helyezhető az első helyre.
az adójogszabályok megfelelő végrehajtása felett ellenőrzést gyakorló állami szervek. Egyes országokban a számviteli rendszert a makrogazdasági célok prioritása alapján alakítják ki.
Egy biztos, a számvitel célja világszerte az, hogy egységesítse egy vállalat működésének tükröződését, függetlenül annak típusától, valamint attól, hogy ki az információ felhasználója.

A könyv elektronikus változata: [Letöltés, PDF, 1,17 MB].

A könyv PDF formátumú megtekintéséhez Adobe Acrobat Reader szükséges, melynek új verziója ingyenesen letölthető az Adobe weboldaláról.

absztrakt

A számvitel fejlődésének története külföldön. A társadalom fejlődési szakaszai és a számviteli formák kapcsolata.

Bevezetés……………………………………………………………………………….………..3

1. A számvitel kialakulásának története…………………………………..……….……4

2. A számvitel fejlődésének főbb állomásai……………………………………………….6

3. A számvitel fejlődése a kora középkorban Nyugat-Európában…………..…7

4. A számvitel fejlődésének története külföldön……………………………………………8

Következtetés………………………………………………………………………….….……..…….14

Bibliográfiai lista……………………………………………………….….……………15

Alkalmazások

Bevezetés

A számviteli bizonylatokból a számvitel nem érthető. Ismerteti a gazdasági élet tényeinek nyilvántartásba vételi eljárásait, de azok tartalmát nem hozza nyilvánosságra. Elolvashatók, de könyvelésen keresztül nem érthetők meg. A számvitel tárgya dokumentumok, azaz a gazdasági élet tényeivel kapcsolatos információk. A gyakorlati számvitel során nem magukat az értékeket és nem magukat a tényeket reprodukálják, hanem az elsődleges dokumentumokban található információkat. A könyvelő információkat gyűjt ki a bizonylatból, és csak olyan információkra van szükség, amelyek ténylegesen befolyásolhatják a vezetői döntések meghozatalával kapcsolatos folyamatokat. A számvitel a gazdasági folyamat egészét reprezentálja – a könyvelő tudatos, céltudatos munkájának eredménye.

A gazdasági élet tényeinek ismertetésekor mindenkor általános kategóriákat határoztak meg, amelyek megírását különböző történelmi korszakok forrásaiban találjuk. A gazdasági fejlődéssel a számviteli kategóriák átalakultak, különböző formákat öltve az emberek tevékenységének jellemzőihez kapcsolódóan. Bármely számviteli kategória, bármely számla tükrözi és egyben elrejti a gazdasági folyamatban részt vevő egyes személyek érdekeit. A számvitel fejlődésének története több évezredre nyúlik vissza, melynek során a számvitel formái és módszerei a világ legkülönbözőbb országaiban kialakultak a különböző népeknél. A modern számviteli módszertan, annak tudományos elméletei és nemzetközi szabványai a számvitel elméleti fejlődésének természetes folytatása.

folytonosság.

A munka célja a társadalom fejlődési szakaszainak és a számvitel formáinak tanulmányozása.

E cél eléréséhez a következő fő feladatokat kellett kitűzni és megoldani:

Számviteltörténet tanulmányozása;

A számvitel fejlesztésének főbb szakaszainak figyelembevétele;

A számvitel fejlődésének tanulmányozása a kora középkorban Nyugat-Európában;

A számvitel külföldi fejlődéstörténetének tanulmányozása.

1. A számvitel kialakulásának története

A számvitel születése, első tapasztalatai rejtve vannak előttünk. Csak annyit mondhatunk, hogy a könyvelés nem egyszerre jelent meg. Volt idő, amikor nem volt rá szükség, amikor a gazdasággal kapcsolatos összes információ szabadon elfért egy ember fejében, és nem azért, mert ennek az embernek jó memóriája volt, hanem egyszerűen azért, mert a gazdaság kicsi volt, és nem volt túl sok információ. szükséges róla. Egy primitív társadalomban a gazdaság nem volt bonyolultabb, mint otthonunk, mindent, amit meg akartak jegyezni, rögzítés nélkül feljegyeztek. Amikor az üzleti volumen növekedett, nyilvántartásra volt szükség.

Az írás és a számolás megteremtette az alapot a számvitel kialakulásához. A gazdasági aktivitás hozzájárult elterjedéséhez [ld. ott].

Gazdasági számvitel az ókori világban. Egy primitív társadalomban a háztartás nem volt bonyolult, így nem volt túl sok információ róla, és szabadon elfértek egy ember fejében. Az írás megjelenése előtt a gazdasági élet tényei rögzültek az ember emlékezetében. A gazdasági élet az ókori világban alakult ki, és megkövetelte a számvitel fejlesztését, a számvitel fejlődése serkentette a civilizáció növekedését. A kutatók szerint az írásos feljegyzések létrejöttéhez, nyilvántartásának vezetéséhez több feltétel szükséges:

1) a gazdasági tevékenység fejlődésének meglehetősen észrevehető méreteket kellett öltenie;

2) az írás és az elemi számtan jelenléte.

Az írás megjelenése, a számtan fejlődése megteremtette az alapot a számvitel kialakulásához, a gazdasági tevékenység hozzájárult annak széles körű elterjedéséhez. Az ókori világ első számviteli módszerei a leltározás és a csekkszámla elszámolások voltak. A régészek szerint a fejlett számviteli rendszerek első nyomait a Nílus - az ókori Egyiptom, a Tigris és az Eufrátesz - Babilónia folyók völgyében találták meg.

Az ókori Egyiptom. Több ezer évvel ezelőtt az emberek megtanulták a papirusz készítését, amelyre feljegyezték a gazdasági élet tényeit. A tekercsek hossza 4-5 m volt, a rekord fekete-piros tintával készült: az évszámot feketével, a hónapot és a napot - pirossal, a magánszámokat - feketével, az eredményeket - pirossal. A leltári listákat papirusztekercsekre állítottuk össze táblázatok formájában. Az ókori Egyiptomban (Kr. e. 3400 - 2980) kétévente végezték el az ingó és ingatlan leltárt, később a megszakított leltárt a folyó számvitel váltotta fel. Az elszámolás célja az ezüst, kenyér és egyéb természetes termékek átvételének, kiállításának megbízhatóságának ellenőrzése volt. A gazdasági élet tényét hárman dokumentálták: az egyik felírta a papiruszra a nyaralásra tervezett értékek számát, a másik mellé a tényleges nyaralást, a harmadik pedig a számokat összehasonlította és feljegyezte a azonosított eltéréseket, hosszanti vonalat húzva az ellenőrzött bizonylatokon. Az értéktárgyakat a raktárból u1085 jelenlétében a meghatalmazott állásfoglalásának okmányain kiadták, a raktárvezető a szabadságot nyilvántartásba vette és csatolta az igazoló dokumentumokat. A raktárosok napi jelentéseket készítettek az értéktárgyak fizető és átvevő szerinti mozgásáról, az értéktárgyak megnevezéséről. Minden nap összefoglalót készítettek a raktárról és a raktárgazdálkodásról szóló adatokról, amely már tartalmazta az értékek elnevezése szerinti csoportosítást. A napi egyenlegek kivonása a viszonylag kis volumenű gazdasági tevékenység miatt lehetséges. Az anyagelszámolás a becsült időpontok nyilvántartását jelentette. A gazdasági élet tényeinek nyilvántartása lehetővé tette a tervezett időpontok végrehajtásának ellenőrzését. Az iratok két-három példányban készültek, a jegyzőkönyvek piszkozaton és fehér másolaton készültek. Így az ókori Egyiptomban volt egy naturalista számvitelfogalom, amelynek feladata a gazdaságban az értékek mozgásának pontosabb leírása volt.

ősi babylon. Babilónia lett a kártyákon történő elszámolás szülőhelye, amelyet puha agyagból készítettek legfeljebb 30 × 40 cm-es tányérok formájában. Az agyag nedves felületére nádpálcikával feliratokat készítettek, majd az iratot a nap vagy leégett. Sok dokumentumot borítékban tartottak, ami jobb megőrzést és titkosságot biztosított. Az iratok két példányban készültek és agyagborítékban vagy kancsóban kerültek tárolásra, ahol a fedelekre pecsétet tettek, és feltüntették a tárolt iratok tartalmát, a végrehajtókat és az iratok elkészítésének idejét.

Babilóniában széles körben használták a szorzótáblát és a kamatos kamat kiszámítására szolgáló táblázatokat. A gazdasági élet tényeit a következő részletek tükrözték:

1) az átvett küldemények száma és típusa;

2) annak a személynek a neve, akitől kapták;

3) a címzett neve;

A fennmaradt elsődleges dokumentumok között túlsúlyban vannak a munkavégzésre vonatkozó megbízások, azok a kimutatások, amelyekben a bérköltség munkafajták szerint oszlik meg. Babilóniában egy olyan egységet, mint az „embernap” használták az órai feladatok szabványosítására a munka jellegétől, a dolgozó képzettségétől, nemétől és életkorától függően. A hozzánk eljutott anyagok azt mutatják, hogy a beszámolók elkészítésében nem volt szigorú szabályszerűség, a beszámolókat 3-4 évig, illetve 15 évig őrizték meg. Az anyagi javak elszámolása a következőképpen történt: a bevételi és kiadási bizonylatok külön csoportosításra kerültek, az ezen csoportokon belüli információkat az egyes értékek megnevezése kategóriában vettük figyelembe, az egyenleget forgalom szerint jelenítettük meg, ami algebrai módon hozzáadta az induló egyenleget, így megjelenik a végeredmény, összehasonlítva az értékek tényleges jelenlétével. A kártyákon minden információt rögzítettek, és itt feltüntették az eltérések okait és azt, hogy melyik számlához tudták be a hiányt. Így Babilóniában megszületett a szintetikus és analitikus könyvelés, megtalálták a Hammurapi törvényeket, amelyek szerint a kereskedők önálló könyvelést, a templomok pedig állami könyvelést vezettek, a nyugta nélküli pénzátutalás érvénytelennek minősült.

Perzsia. A számvitel virágkora Perzsiában Dareiosz király (i.e. 522-486) ​​uralkodására esik. A soknemzetiségű, szatrapiákra osztott birodalom hatalmas mérete, a nagy állandó hadsereg szigorú ellenőrző apparátust igényelt. A könyvelők és ellenőrök ebben a birodalomban nem csak explicit nyilvántartásokat vezettek, hanem titkosakat is. A fő dokumentum nemcsak a gazdasági élet tényeinek lajstroma, hanem névtelen levelek naplója, a számvitelben érintett személy pedig a szinte hivatalos „király szeme és füle” nevet kapja.

A forrásokból az következik, hogy a munka ellenértéke részben pénzben, részben természetben történt. A dolgozó az irodában kapott egy „követelmény-ruhát” és bemutatta a pénztárosnak, aki vezette a bérjegyzéket és feljegyezte a pénzkibocsátást. Ugyanezen követelmény szerint a termékeket is kiadták.

Így Perzsiában a számvitel óriási szerepet játszott a hatalmas birtokok államigazgatásában, a tisztviselők nemcsak könyvelők, hanem ellenőrök is voltak.

Ősi Kína. A történészek úgy vélik, hogy a számvitel története ebben az országban 8000 éves. A 7-13. században Kína jól fejlett számviteli rendszert fejlesztett ki az anyagi javakra. A könyvelők három osztályon voltak, ahol a bevételeket, kiadásokat és az értéktárgyak egyenlegét rögzítették. Az első és a második osztály az értékek mozgását mutatta be, a harmadik pedig leltárt végzett és levezette a természetes mérleget, de nem ismerte a számviteli egyenleget. Ez oda vezetett, hogy csak a legmagasabb adminisztrációnak volt fogalma a dolgok megfelelő állapotáról. Az anyagi értékek elszámolásakor Kínában az úgynevezett négyoszlopos rendszer P - R \u003d OK - He, ahol P a bevétel, P a kiadás, Ok a végső egyenleg; Ő a kezdőbetű maradéka. A kutatók szerint ez az anyagmérleg egyenlete. Kitöltése megkövetelte, hogy minden egyes értékátvételt és -kiadást aktussal dokumentáljanak. A könyvelés a vörös listákon történt, melyben a cselekmények adatait rögzítették. Ellenőrzés céljából a jegyzék egyik példányát megküldték a központi adminisztrációnak. A raktárosok csak három évig tölthettek be tisztséget, majd leltár után 15 napon belül értéktárgyakat adtak át. Így a raktározás megszervezése Kínában az "első tétel beérkezett - először kiadott" elve alapján történt, ami az értékek egyértelmű elszámolását jelzi. Az ellenőrzési funkciót a raktári dolgozók között lévő adatközlők látták el.

Ókori Görögország a monetáris pénz feltalálásához tartozik (Kr. e. VII. század). Sokáig a sót, állatbőrt, fémet stb. használták megfelelőnek a különböző népeknél az árucsere során. De csak az érmék voltak a költségmérők a könyvelésben, és a kereskedelem virágzásához vezettek. A pénzváltást az ókori Görögországban pénzváltók-étkezők végezték ("ember az asztalnál"), akik díjat szedtek szolgáltatásaikért. A felhalmozott pénzt bizonyos százalékban hitelre adták. Később a csereétkezések funkciójukban privát bankokká változtak, és az étkezések lettek az első bankárok. A görög bankárok általában rabszolga származásúak voltak, mivel az ókori Egyiptomtól eltérően a pénzügyi tevékenységet nem tekintették méltó elfoglaltságnak. Az ókori görögök banki tevékenységének nem volt megfelelő indoka, és ez kegyetlen büntetésekhez és csődhöz vezetett. A görögök a banki műveleteket a bevétel-kiadás könyv elve alapján végezték. Először a "van" kifejezést használták, amelyet latinból "kölcsön"-nek fordítanak.

Az ókori Görögországgal ellentétben, Az ókori Róma Nem az elméleti, hanem az alkalmazott ismereteket részesítették előnyben. Az ókori Róma különösen sikeres volt a jog területén, és a gazdasági tevékenység jogi támogatást kapott. Ez vezetett a bankszektor felvirágzásához, ill kereskedelmi ügyletek jogilag védetté vált. A római számviteli rendszer, miután megtanulta elődei minden vívmányát, elmélyült és fejlődött. A modern számvitel alapját a római terminológia képezi (a „terhelés”, „hitel”, „letét”, „elfogadás”, „művelet”, „asztal”, „tartásdíj”, „kereskedelem stb.” kifejezések). .

2. A számvitel fejlődésének főbb állomásai

A nyugati osztályozásnak megfelelően a számvitel fejlődésének öt szakaszán ment keresztül.

1 színpad -kereskedelmi. Történelmi fejlődésének ez a szakasza közel hat évszázadot vett igénybe, és a kettős könyvvitel, az időrendi és szisztematikus számviteli nyilvántartások, a mérleg, a főkönyv, az ellenőrzési módszerek megjelenése és a nemzeti kereskedelmi rendszerek létrehozásához vezetett. A 16. századra jellemző a működési elszámolás, vagyis az egyes műveletek eredményeinek azonosítása. A 17. század óta Megjelent az a számviteli rendszer, amelyben a költségeket és a kibocsátást az üzleti tranzakciók egyetlen számláján, „Különféle áruk” néven mérték. A számvitel fejlesztésének kereskedési szakaszának végén megjelent a Termelési számla, valamint a Beszerzési és Értékesítési számla használatán alapuló számviteli rendszer. Ezzel egyidejűleg a vállalkozás szállítással, termeléssel és értékesítéssel összefüggő összköltsége felosztás nélkül került az eredménykimutatásba. A már vásárolt áruk adatai a számla terhelésén, az eladott áruk pedig a számla jóváírásán kerültek rögzítésre.
"Termelés".

2 színpad- vállalkozói. A számvitel fejlődésének ebben a szakaszában szükség volt a termelési költségek meghatározására, amely a 19. század végén és a 20. század elején okozott. az ipari és pénzügyi számvitel integrációja. Ezért a vállalkozói szakaszt az ipari számvitel megjelenése jellemzi, amely meghatározza bizonyos típusú termékek önköltségét, a rezsiköltségek felosztásának módszereit, valamint a számlák osztályozásának decimális rendszerét. A csúcsot a számlák üzleti terveinek elkészítése jelentette.

3 színpad- szervezeti. Ebben a szakaszban szervesen alkalmazzák a számvitelben a tervezett mutatók rendszerét, amely mind a vállalkozás átfogó eredményeit, mind a felelősségi központok tevékenységét jellemzi. A számvitel, a tervezett mutatókat halmozva megkapta a költségvetés nevét, és a mérleget, az eredményt, az önfinanszírozást, az ellátást, a termelést, az értékesítést, valamint a felelősségi központok tevékenységét jellemző információkat szolgáltatott. A számviteli osztály integrálta a számviteli és tervezési funkciókat, s zsigereiben megszületett egy új szakterület, a vezetői kontroll.

4 szakasz - optimalizálás. Ezt a szakaszt az jellemzi, hogy a számvitel a taktikai problémák megoldása mellett elkezdte megoldani a stratégiai irányítási problémákat a számítógépek számviteli felhasználásán és a költségek egyértelmű felosztásán alapuló, a termelés mennyiségével arányos változókra, valamint állandó vagy strukturális, független a termelés mennyiségétől, amely a közvetlen költségszámítási módszer alkalmazásának alapja a számvitelben. Ebben a szakaszban a kormányközi és szakmai számviteli szervezetek elemezték a nemzeti és regionális számviteli rendszereket, és megkezdték a nemzetközi számviteli rendszer létrehozását.

5 színpad- stratégiai. Ebben a szakaszban lezárult a nemzetközi számviteli rendszer egészének kialakítása és megjelent a stratégiai számvitel koncepciója, amely biztosítja a stratégiai döntések meghozatalát és elemzését a stratégiai tervezési és számviteli adatok alapján.

Az 1. függelék a számvitel fejlődésének főbb állomásait mutatja be az emberi tudás fejlődésének hátterében.

3. A számvitel fejlődése a kora középkorban az országokban

Nyugat-Európa

A kora középkorban Nyugat-Európában folytatódtak a római számvitel hagyományai. A kutatók szerint a számviteli konzervativizmus évszázadok óta dominált, és a közelítés mint elv alapozta meg az emberek cselekedeteit.

A beszámoló és a leltározás továbbra is a fő számviteli módszer maradt, de a középkor emberei úgy gondolták, hogy a szóbeli bizonyítékok megbízhatóbbak, mint az írásbeliek, mivel az utóbbit meg lehet hamisítani, a szóbelit viszont nem.

A szerzetesi háztartásokban az összeállítás a leltári nyilvántartások, amely rendszerezett feljegyzéseket tartalmazott. A következő ingatlancsoportokat különböztették meg bennük: épületek és építmények; háztartási készlet; Termékek; marha. Ez az információ a mezőgazdasági nyilvántartás vezetőjének utasításában található. Az eredménykimutatás évente egyszer került benyújtásra, a kiadási tranzakciók elszámolására két külön nyilvántartást vezettek: a tulajdonosi költségeket, a gazdaság költségeit. Az egyenleg levezetéséhez az aktuális könyvelési nyilvántartások minden bejegyzését értéktípusonként számolták. A kifizetők és a címzettek közötti kapcsolatot a címkekönyvelés segítségével formalizáltuk. A nyugat-európai országokban található tag-tablet-on egy bizonyos összegnek megfelelő vágást végeztek. A tányért hosszában kettévágták, az egyik fele a címzettnél maradt (átvételi megbízás), a másodikat a fizető kapta (nyugta). Ha a felek össze vannak hajtva, akkor ellenőrizheti a bejegyzések helyességét. Tehát "lineáris felvétel" történt. Ezt a technikát széles körben alkalmazták a gazdaságon belüli, pénzügyileg felelős személyek közötti értékmozgások nyilvántartására is. A címkéket „számlaként”, „csekkként” használták a szabad forgalomban, illetve készpénz helyett adósságtörlesztésre.

A középkorban kialakult a vándorírói szakma, akik térítés ellenében készítettek jelentéseket. A középkor virágkorában speciális számviteli értekezések jelentek meg, amelyek a papírmunka szabályait rögzítették. A számvitelnek nagy jelentősége volt az államgazdaságban, Angliában példaértékű volt. Az "Utolsó ítélet könyvéből" (1086) megtudjuk, hogy a leltárt vették alapul a számadáshoz. Az angol kincstárban a Sakktábla Kamara felelt annak az országnak a pénzügyeiért, ahol a sakkforma számviteli nyilvántartása keletkezett.

A 13. századra Nyugat-Európa országaiban kialakult a készpénzes tranzakciók elszámolásának rendszere. Minden nyugtabejegyzés a következő adatokat tartalmazza: dátum, összeg szavakkal és a lap jobb szélén - számokkal, kitől követte a pénz átvétele, a fizetés alapja. A pénz beérkezése külföldi valutaés helyi pénzben. Minden költségbejegyzés a következő adatokat tartalmazta: dátum, hivatkozás az ügyintézési okiratra, pénz címzettje, összege, a kiadás célja, fizetési mód. Az évszámot a pénztárkönyv minden oldalának tetején feltüntették. A bevételi és kiadási könyveket két példányban vezették: az egyik a pénztáros, a másik a könyvelő. Minden könyvben csak egy különjegyző végezte a javításokat. A könyvegyenlegeket vagy havonta, vagy félévente összesítéssel vonták ki – a végösszegeket minden feladáshoz csoportosították.

A gazdasági tevékenység fejlődése megkövetelte a számviteli információk minőségének bizonyos formáit. A 13. században Angliában megjelent a kontrollerek-auditorok intézménye.

Európában az egyszerű számvitel volt a domináns, a kereskedők könyvelésében létezett az aktuális forgalom jegyzetfüzetekben történő kronologikus nyilvántartása formájában. A valós gazdasági élet minden tényével szemben áll egy információs tény, amely az első tükörképe. Mivel a különböző tényeket különböző mértékegységekben mérik, a nyilvántartásba vétel ugyanazokkal a mértékegységekkel történik, amelyekben maguk a tények keletkeztek.

Egyszerű könyvelésÖt fejlődési szakaszon ment keresztül:

1) készletnyilvántartás - csak az anyagi javak maradványait vették nyilvántartásba;

2) folyószámlák – csak az elszámolási tranzakciók elszámolása;

3) pénz – az érmék a könyvelés tárgyát képezték;

4) a pénz, mint a számvitel tárgya összevonva, figyelembe véve a számításokat;

5) a pénz és az ellenáram elnyelte a készletnyilvántartást.

Így az egyszerű könyvelés nem tárta fel sem a gazdasági élet tényeinek jogi, sem gazdasági értelmét, mivel különféle - természetes és pénzbeli - mérőszámokat használtak, nem lehetett általánosítani a gazdasági élet tényeit. Az egyszerű könyvelésben nem voltak feltételek a nyereség kiszámítására, és nem voltak szabályok a nyilvántartott összegek helyességének automatikus ellenőrzésére.

kameral vagy költségvetési számvitel az egyszerű és a kettős könyveléssel párhuzamosan létezett. Abból indult ki, hogy a könyvelés fő tárgya a készpénz és a várható bevételek, valamint az abból történő kifizetések. A költség- és bevételbecslések ellenőrzése volt a számvitel fő célja. Különféle és sajátos módszereket alkalmaztak a készpénzes tranzakciók egy vagy több nyilvántartásban történő elszámolására.

A meglévő módszereknek a kutatók szerint voltak hátrányai:

A számvitel nem redukálódott egyetlen rendszerré, tárgyai egy gyűjtemény voltak, melynek elemei nem mérhetők;

Minden tárgyat azokban a számviteli egységekben tartottak, amelyek meghatározták (például kenyér - természetes egységekben, pénztár - pénzegységben);

Ha voltak olyan rendszerek, amelyek számviteli objektumokat kombináltak, akkor egyszerű könyvelést jelentettek, nem volt sem tulajdonosi számlájuk, sem eredő számlájuk;

tenyésztés pénzügyi eredmény leltár nélküli számlákról nem volt lehetséges.

Ezen hiányosságok leküzdésére a fejlesztés kétgrafikus vagy kettős könyvvitel. A szavatolótőke-számlák bekerülnek a számlák nómenklatúrájába, az anyagszámlák pedig pénzértéket kapnak, aminek eredményeként a gazdasági élet abszolút minden ténye kétszer tükröződik. Többször megkísérelték a kettős bejegyzés előfordulását egy feltaláló nevéhez kötni. A középkori dokumentumok tanulmányozása azonban kimutatta, hogy a kettős könyvelés már jóval azelőtt létezett, hogy Pietra, Pacioli és a könyvelők arra a következtetésre jutottak, hogy a kettős könyvelésnek sincs feltalálója, ahogy a pénznek, az ábécének és a beszélt nyelvnek sem.

Így a kettős könyvelés három alapvető módszert alkot: egyenleget, számlákat és kettős könyvelést. A harmónia illúzióját keltik, a teljes terhelésnek mindig konvergálnia kell a jóváírással, az eszköz mindig egyenlő lesz a kötelezettséggel. Ezt követeli meg a számvitel, de nem az élet, ez pedig a tevékenységek egyszerűsítéséhez, az irányításának előfeltételeinek megteremtéséhez szükséges.

4. A számvitel külföldi fejlődéstörténete

Olaszország. Az olaszok az ókori római számvitel hagyományainak utódai voltak, ugyanazokat a számviteli kódokat használták, amelyeket Emlékkönyvnek, Emlékkönyvnek és Általános Könyvnek kezdtek el nevezni, de pénzmérőben tartották. És amikor a tőkeszámla bekerült a főkönyvbe, kettős könyvelés jelent meg. Eleinte cégenként önállóan fejlődött a könyvelés, majd megjelentek a tipográfiai könyvek, megjelentek a nyomtatott könyvelés. Megjelenése B. Cotrugli és L. Pacioli két nevéhez fűződik. B. Cotrugli raguzai kereskedő volt, és 1458-ban írta a "A kereskedelemről és a tökéletes kereskedőről" című könyvet, amelyet 1573-ban nyomtattak ki. Luca Pacioli világhírű matematikus volt, Leonardo da Vinci barátja, „Az aritmetika, a geometria összege, az arányok és összefüggések tana” című művében (1494) a „XI. Értekezés az iratszámlákról” című művében felvázolta a kettős. belépési eljárás. L. Pacioli a számvitel fő céljának azt nevezte, hogy az ember ügyeit kellően rendben lehessen intézni, hogy késedelem nélkül megkaphasson minden információt mind a tartozásokról, mind a követelésekről. A kettős könyvvitel olaszországi fejlődésével két egymással összefüggő számviteli cél merül fel: jogi – a tartozások és követelések összegének azonnali azonosítása; gazdasági - ügyeik megfelelő szervezése. A számvitelre kitűzött célok eléréséhez szükséges volt a számviteli nyilvántartások kitöltése, ehhez kapcsolódóan még hosszú évszázadokig minden számvitel a könyvvezetés művészeteként volt meghatározva. Az olasz iskolát nem az általános számviteli kérdések kezelése, hanem a számviteli eljárás alapos ismertetése jellemezte. Pacioli traktátusában a fejezetek sorrendje teljes mértékben visszaadja a regisztráció sorrendjét. Személyre szabott megközelítést alkalmazott, melynek lényege, hogy az élettelen tárgyakat figyelembe vevő beszámolókat egyének beszámolójaként kezelik. Megalkotta a gazdasági tevékenység alapvető információs modelljét, melyben két szempont fontos, amelyet Pacioli két posztulátumának neveznek:

1) a terhelési forgalom összege mindig megegyezik ugyanazon számlarendszer hitelforgalmának összegével;

2) a terhelési egyenlegek összege mindig azonos az azonos számlarendszer jóváírásainak összegével.

A gazdasági élet tényének jellemzésekor Pacioli négy nélkülözhetetlen pontot emelt ki, amelyeknek tükröződniük kell a számvitelben: 1) a téma; 2) tárgy; 3) idő; 4) hely. Ezek a pillanatok négy kérdésnek felelnek meg: ki, mit, mikor, hol?

A szintetikus és analitikus számlák felosztásának elszámolásának hiánya a középkori cégek mérlegtételeinek túlterheltségéhez vezetett. A középkori mérlegkészítés gyakorlatának érdekessége volt, hogy a számítások számtani hibáiból keletkezett terhelési és jóváírási forgalom közötti különbséget nem egyeztették össze, hanem az eredménybe írták le.

Így a 17. század végére Olaszországban létrejöttek a velencei vagy óolasz számviteli formák, köztük az Emléklap, a Journal és a General Book. Garati F. továbbfejlesztette a régi olasz formát, szintetikusra és analitikusra osztotta a számlákat, és ezt a lehetőséget az új olasz számviteli formának nevezték el.

A 19. század eleje óta a számvitel fejlődésének két iránya alakult ki az olasz számvitelben: az első az értékek mozgásával és tárolásával kapcsolatos kapcsolatokból származtatta a számvitelt - ez jogi irány; a második az értékek figyelembevételén alapult - ez a gazdasági irány.

E területek rivalizálásának hatására Olaszországban három számviteli iskola alakult: lombard, toszkán, velencei.

Lombard iskola. Alkotója F. Villa (1801 - 1884) volt. Célja a gazdaság és a vagyon szervezetének ellenőrzése. Az ellenőrzés magában foglalja az értékek megőrzését és felhasználásuk hatékonyságát, a tartalékok megnyitását, a maximális eredmény biztosítását minimális költséggel. Ez a pozíció tette a Villát az olasz könyvelés atyjává. Így a Villa könyvelése összetett közgazdasági és jogi diszciplína volt, a kettős könyvelést és az általa hordozott információkat jogi és gazdasági részekre osztotta.

Toszkán iskola. A számvitelelmélet jogi irányzatának megalapítója F. Marchi (1822 - 1871) volt. Marchi négy személycsoportot különített el a vállalkozásban: 1) ügynökök (pénzügyi felelős személyek); 2) levelezők (személyek, akikkel elszámolnak); 3) rendszergazda; 4) a tulajdonos. Minden csoporthoz külön számlák tartoztak. A vállalkozással kapcsolatban álló valamennyi személy bizonyos jogviszonyban áll, melynek jelentése a számvitelből kiderült. A gazdasági élet minden ténye a gazdasági folyamat résztvevői közötti jogviszonyok megváltozására redukálódik. Ezért a vállalkozás jogi struktúrája határozza meg gazdasági helyzetét. Az adminisztrátort a menedzsment központi figurájaként ismerik el, minden üzleti tranzakció az ő számláján halad át. Marchi a személyre szabás híve volt – minden fiók mögött van egy személy. Ez a megközelítés a nagyvállalatoknál indokolt volt, de a kis cégeknél, ahol a tulajdonos látja el az összes funkciót, Marchi a személyeskedést javasolta, azzal magyarázva a helyzetet, hogy a tulajdonos mintegy kivetíti a funkcióit a könyvelési objektumokra.

A toszkán iskola másik jelentős képviselője D. Cerboni, a logizmográfia megalkotója volt. Cerboni számára a számvitel az adminisztratív funkciók és adminisztratív tevékenységek tudománya. Így a számvitel a jogtudomány részének tekintendő. Tanítása a számlák és a számviteli apparátus felépítésének hierarchikus szekvenciális differenciálásáról gondoskodott, és ennek a struktúrának meg kell felelnie magának a vállalkozás szervezeti felépítésének. Cerboni amellett érvelt, hogy a számvitel, mint tudomány, a háztartást a maga teljességében véve meghatározza azokat a szabályokat, amelyeken az üzletvezetők és ügynökök felelősségének különböző fokozatai alapulnak.

velencei iskola. Az alapító F. Besta (1845 - 1923) volt, aki a számvitel gazdasági irányvonalát alakította ki. Azzal érvelt, hogy a számvitel, mint a gazdasági ellenőrzés eszköze az értékek mozgását vizsgálja, amely bizonyos cselekvésekhez kapcsolódik:

1) menedzsment;

2) menedzsment;

3) a gazdaság szereplőinek ellenőrzése.

A 20. század elejére az olasz számviteli tudósok három tudományt különítettek el: logizmológia – a számviteli számlák tanulmányozása; statmológia - a mérleg tana; A lemmalológia a maradványok tanulmányozása. A logizmológia állt a legközelebb a hagyományos számvitelhez, a statisztika a gazdasági tevékenység elemzésévé vált, a lemmalológiát az angolszász országokban fejlesztették ki, komplex matematikai apparátust alkalmazva a készletgazdálkodás doktrínájában. A változatos nézetekkel az olasz iskola egységes egésznek tekinthető. Képviselőit a számviteltudomány főbb kategóriáinak céltudatos értelmes értelmezése köti össze. Még a jogi (toszkán) és a gazdasági (velencei) irányok közötti különbségek is jelentéktelenek. Mind a toszkánok, mind a lombard iskola velencei a könyvelést gazdálkodási eszköznek tekintették, csak az előbbiek a számvitel céljait az emberek menedzseléseként, az utóbbiak az erőforrások - a gazdasági folyamatokba bevont értékek -ként értelmezték. Ez utóbbiban a számvitel a gazdasági tevékenység ellenőrzésének tudományává vált. Az olaszokat a számvitel szemlélete jellemezte, amelyet abban a szellemben értelmeztek, hogy a nyereség mérleg szerinti értéke azonos legyen az adóalappal, ami nagyjából megfelelt a számvitel jogi értelmezésének.

Franciaország. A 17. század második fele óta a francia számvitel uralja Európát. J. Savary (1622-1690) azzal érvelt, hogy a számvitel szerves részét képezi a különálló, egyetlen vállalkozás vezetésének tudományának. A francia könyvelőket a számlák elsőbbsége jellemzi a mérleggel szemben, kettős könyvelést vezettek le a számlákból, nem a mérlegből. A kettős bejegyzést a következőképpen magyarázták: "Mindent meg kell terhelni, ami a tulajdonos rendelkezésére áll, és mindent jóvá kell írni, ami a tulajdonos rendelkezésére áll." A legtöbb francia szerző a mérleget a pénzügyi eredményt meghatározó dokumentumként értelmezte. Savary három új ötletet mutatott be az egyenleg és a készlet viszonyáról:

1) az állandó és szigorú időszakos leltár szükségessége;

2) annak felismerése, hogy az egyenleg a leltárból következik;

3) a készletnek és a mérlegnek szolgálnia kell

eszközök az ingatlanok, követelések és kötelezettségek átértékeléséhez.

Francia szerzők járultak hozzá a számviteli nyilvántartások összetételének, szerkezetének, információs kapcsolatainak, technikáinak kidolgozásához, valamint három számviteli forma, a francia, az amerikai és a belga számviteli formák létrehozásához. A francia iskola az olasz forma gondolataival indult, három könyvével: Emlékkönyv, Journal és Main, de később az Emlékkönyvet elhagyták.

A francia tudósok úgy vélték, hogy a számvitel a politikai gazdaságtan része. A könyvelés tárgyi jellege abban nyilvánult meg, hogy minden tárgyi értéktípusnak egy-egy számla felelt meg, ebből fakad a számlák értéktípus szerinti osztályozása. Minden számlát valós és racionális értékek szerint osztottak fel. A valós számlákat személyi számlákra és anyagi javak számláira, az anyagi javak számláit pedig álló- és forgótőke számlákra osztották. A forgótőke-számlák tartalmazták a tőkeszámlákat és az összes eredményszámlát. Így Franciaországban a 19. században megszületett a gazdasági irány számviteli elmélete, de a számviteli gondolkodás minden sikerével és a kettős könyvvitel elterjedésével az egyszerű számvitel továbbra is széles körben képviseltette magát. A könyvelők megpróbáltak olyan számviteli kódot alkotni, amely a szakma jogi meghatározását és a felek kötelezettségeit kellett volna tartalmaznia. Francia szerzők egyszerű és kettős könyvvitelről szóló kritikai munkái hozzájárultak a számviteli gondolkodás fejlődéséhez. A huszadik század elején a francia könyvelőket befolyásolta a jogi irány, de ez nem tartott sokáig, és az ellenőrzést, mint a számvitel fő funkcióját felismerték. A. Lefevre, L. Batardon, G. Faure, A. Beaumont, R. Lefort, P. Garnier és mások voltak ennek az irányzatnak a szószólói.

A jogi irány legnagyobb képviselője P. Garnier volt, aki az elméleti alapelvek felsorolását a számviteli tény fogalmával kezdte; az összes tényt a következőkre osztotta: 1) jogi - szállítási szerződések, adásvételi szerződések, szerződések és lízingek; 2) az árak, tarifák gazdasági változásai; 3) anyagi - természeti katasztrófákból, lopásokból, tárgyi eszközök értékcsökkenéséből származó veszteségek. Garnier P. módszertant dolgozott ki a tények általános jellemzők szerinti osztályozására és megváltoztatására annak érdekében, hogy minden szükséges információt kinyerhessen belőlük. Így Garnier a számvitel menedzseri értelmezését igyekezett rendszerezni a francia szerzőknél hagyományos nézetekkel. A számviteli szervezet koncepciójába három elemet épített be:

1) módszer - a módszertani technikák megválasztása (állandó vagy hagyományos készletezés, költségszámítási lehetőség);

2) rendszer - az apparátus felépítése, dokumentumáramlás, elszámolási forma; 3) eljárás - a regisztrációhoz kötött tények kiválasztásának eljárása.

A huszadik század francia iskolájára amerikai tudósok hatottak, akik háromféle értéket különböztettek meg: technikai, aktivált és strukturális értékeket; ezért a költség-haszon elemzés erre a három tényezőre épült.

Németország. A német számvitel gondolata az anyagilag felelős személyekkel - tényezők - belső elszámolások közzétételére redukálódott.

A német számviteli formát először 1774-ben F. Gelwig írta le, a forma a folyóirat emlék- és pénztárkönyvre bontása eredményeként született meg. Az első nyilvántartásban időrendi sorrendben a gazdasági élet minden olyan tényét rögzítették, amely a pénztárgépeket nem érintette.

Németországban hosszú évekig a kamerás könyvelés dominált, melynek középpontjában a készpénzes könyvelés állt, így a kettős olasz számvitel elterjedése a jól ismert pénztárkönyv Memorial-lal való kiegészítéséhez vezetett, és ennek eredményeként megkezdődött a kronológiai nyilvántartás. két nyilvántartásban kell vezetni, és a számla bejegyzéseket a főkönyvben, ahol havonta egyszer összesítik. A pénztárkönyv és az Emlékmű alapján két összesítés készült az összes számla terheléséről és jóváírásáról. Ezt követően gyűjtőnaplót töltöttek ki, melyben meghatározott séma szerint vagy terhelési alapon, vagy egyéni számlák jóváírása alapján (délnémet változat), vagy összevont cikk szerint rögzítették a cikkeket. képlet: mások a számlák, mások a fiókok (északnémet változat). A szintetikus számlák forgalmának eredményeit a Főkönyvben rögzítettük.

Így a német számvitelformában kialakultak a saját számviteli sajátosságai, különös tekintettel a nyilvántartások kialakítására, de az akkori Európa számos országában a könyvelőkhöz hasonlóan jellemző volt, hogy a könyvelést a könyvvitelben vezették. ahogy tudják, hogyan.

Angol-amerikai iskola. Az angol könyvelők írásaikban az értékcsökkenés, a számviteli formák, a didaktika és a számvitelszervezés kérdéseit dolgozták fel a mezőgazdaságban és az iparban. A tárgyi eszközök értékcsökkenésének fogalmával először találkozunk D. Mellis-szel, a gyakorlatban két megközelítés terjedt el:

1) az értékcsökkenés az ingatlanok közvetlen kiadása;

2) az amortizáció olyan technika, amely lehetővé teszi a fő tőke állandó szinten tartását.

A számviteli űrlapokat D. Weddington, R. Dafforne, E.T. Jones.

Az angol könyvelők úgy vélték, hogy az átláthatóságot biztosító számviteli gyakorlatnak tartalmaznia kell az egységes jelentéstétel táblázatos formáját és az elsődleges dokumentumok azonos formáit. Emellett a könyvelőknek tapasztalatot kellett cserélniük, pl. minősített könyvelőknek magas szintű ismereteket kell terjeszteniük és az üzleti folyamatokban résztvevőket oktatniuk, figyelmeztetve őket a visszaélésekre. A 19. századi számvitelről író szerzők nem egy új, hatékony módszer kidolgozásában, javaslatában gondolkodtak, hanem a gyakorlat célszerű vívmányainak leírásával voltak elfoglalva. Angliában a számvitelben a személyeskedés eredetileg elterjedt volt. A számvitel fejlődése során három szakaszon ment keresztül:

1) a számla megszemélyesítése - feltételezték, hogy az áruk, készpénz, tárgyi eszközök számlái úgymond élő emberek;

2) az a feltételezés, hogy minden számla a tulajdonos tőkéjének dekódolása; 3) az egyes fiókok képernyőként történő értelmezése, amellyel megfigyelhető az alkalmazottak - a vállalat ügynökei - viselkedése; ezt a szempontot személyeskedésnek nevezik.

A személyeskedés a könyvelők részéről kritikát váltott ki, hátránynak tartották, hogy a folyószámla akár készpénzszámlaként, akár elszámolási számlaként értelmezhető. A számvitel első teoretikusai Angliában D.V. Fulton, V.F. Foster, L.R. Dixie, E.G. Folsom és mások.

Az audit első ideológusa és teoretikusa Dixie volt, aki egyértelműen az auditot a mérleg helyességének és objektivitásának megerősítésével kapcsolatos munkaként határozta meg. Dixie az ellenőrzés céljait a következőkben látta:

Hamisítvány;

véletlenszerű hibák;

Gyengeségek a számvitel megszervezésében.

Az ellenőrzés a pénztárnál kezdődött, a mérlegelemzést a különböző érintettek szemszögéből vették figyelembe. A Dixie audit ötleteit A.T. Watson, R. Goddard, E. Michaud és mások.

Így a 19. században Angliában a számvitel alatt a számvitelben és a vállalkozásban dolgozók pszichológiájának tanulmányozását értették, és úgy érveltek, hogy mindennek gyakorlati értelme kell, hogy legyen, a gyakorlaton kívül nincsenek ötletek.

A 20. század legnagyobb számviteli teoretikusa az Egyesült Államokban a Kr. e. Sprug megmutatta a számviteli ötletek absztrakt bemutatásának fontosságát és hasznosságát. Amerikában a számvitelnek két elméleti iskolája alakult ki: az institucionalista és a perszonalista. Tizenkét ponton volt különbség az elméleti kérdések bemutatásában a két iskola támogatói között:

1) a tőkeszámla értelmezése;

3) a vállalkozás célja;

5) a veszteségek és nyereségek számla jellemzői;

6) mérlegegyenlet;

7) az osztalék szerepe;

8) a vállalkozás jövedelmezősége;

9) értékelés;

10) kinek szánják az egyenleget;

11) az egyensúly gyakorisága;

12) értékcsökkenés.

A perszonalista megközelítést V.E. Paton. Az 1920-as években az Egyesült Államok törvényei előírták, hogy a részvényeket névértéken kell értékelni. Ezt a rendelkezést bírálták, Paton pedig azt javasolta, hogy a részvények névértékétől való eltérést külön számlákon jelenítsék meg. Paton minden egyes értéktípus aktuális piaci áron történő átértékelését követelte. Ezt a megközelítést R. Stevenson támogatta, de L. Middleditch és R. Kester abból indult ki, hogy a könyvelésnek meg kell tartania a költségbecslést, és az egyenleget a piaci árakhoz lehet igazítani. A perszonalista iskolán belül G. Swiney vezetésével tudóscsoport alakult, akik Schmalenbach elképzeléseitől hatnak, figyelembe vették az európai infláció tapasztalatait, és koncepciójukat stabilizált számvitelnek nevezték. Az amerikai számvitel nagy érdemét a szakmai etikai előírások fejlesztésében kell elismerni. Ezt a követelményt először Montgomery terjesztette elő, és D.L. Carrie. A számvitel tudományos értelmezése sok amerikai kutatót arra késztetett, hogy elhiggye, hogy a számviteli adatok az üzleti folyamatokban részt vevő személyek érdekeit tükrözik, a számviteli információk pedig a vállalkozások ügynökeinek és levelezőinek pszichológiáját tárják fel. Így a számvitel vezetési eszközzé alakításának vágya az angol nyelvű országok könyvelőit a pszichológia használatára késztette. A pszichológiai értelmezésnek köszönhetően biztosított volt a számviteli munka egységesítése, előre meghatározott lehetőségek sorává alakult, és ez megkönnyítette a számítógépek használatát. Az irány további fejlesztése a vezetői számvitel megjelenéséhez vezetett. Mind a vezetői, mind a számvitelnek megvan a maga független információs bázisa: az első szóbeli kommunikációt tesz lehetővé és számítási módszereket használ, a második csak dokumentumokat és azok nyilvántartását. A vezetői számvitelben a pontosságot feláldozzák a hatékonyság érdekében.

Következtetés

A modern számvitel gyökerei mélyen évszázadokig nyúlnak vissza: története fejlődésének számos szakaszán ment keresztül. Az írással egy időben jelent meg, a gazdasági tevékenység alapvető szükségletévé vált. Fennállásának sok évszázada során a számvitel fejlődésének magas fokát érte el.

Az ősi könyvelés nem tekinthető primitívnek. Az ókori dokumentumok tanulmányozása lehetővé teszi a számvitel fejlődésének nyomon követését. Csak a hiteles ókori dokumentumok elemzése ad választ arra a kérdésre, hogy mikor „állt fel a számvitelnek nevezett összetett szerkezet”. A számvitel evolúciója az emberi tevékenység egy meghatározott típusának fejlesztéseként valósult meg, szorosan funkcionális kapcsolatban a természet és a világ megismerésének felfedezéseivel.

Az emberi társadalom gazdasági szükségletei adták az okot a számoláshoz és a számvitelhez. Ugyanakkor a számlák javításának igénye az írás, az emberi civilizáció legnagyobb vívmányának megjelenéséhez vezetett.

A gazdasági élet fejlődésének egy bizonyos szakaszában egy egyszerű számviteli módszer már nem felelhetett meg a gazdasági tevékenység és a munkamegosztás fejlettségi fokának. A számolás és számvitel fejlődését a többlettermékek kialakulása és a csere megindulása segítette elő.

A világkereskedelem kialakulása és fejlődése a pénzügyi számvitel kialakulásához, a költségszámítás megjelenéséhez és a vezetői számvitel kezdetéhez vezetett, ami hozzájárult az ipari forradalomhoz.

A számvitel története több évszázadra nyúlik vissza. Ez idő alatt szinte minden ország méltó módon hozzájárult ehhez. A mindenhol alkalmazott általános elvek és rendelkezések mellett a számvitelben megjelentek és fejlődtek nemzeti iskolák és irányzatok, amelyek tükrözik az egyes országok gazdasági sajátosságait.

Minden, ami minden társadalom, minden tudomány, minden ember a történelem következménye. Ez teljes mértékben vonatkozik a könyvelésre. Évszázadokon keresztül fejlődött és tudomány lett.

Így az a szakember, aki ismeri a módszertant (számvitel), és nem csak az eljárásokat (számvitel), készen áll a mindig előforduló változásokra, amelyek általában a már ismert elemek új kombinációi. A számvitel történetét ismerő ember képes tágabban gondolkodni, optimális megoldásokat találni a mindennapi munkában, előre látja a szervezet fejlődési útjait, és ami a legfontosabb, szereti és büszke lehet szakmájára.

Bibliográfiai lista:

Alexandrovich E. V., Krukovskaya T. A., Sharov A. V. A számvitel elmélete. 1. rész Számviteli elmélet, tankönyv - Kemerovo: KuzGTU, 2006 - 112 p.

Krukovskaya T.A., Sharov A.V. Számviteltörténet, számla. juttatás - Kemerovo: KuzGTU, 2006 - 92 p.

Kuter M.I. A számvitel elmélete. - M.: Pénzügy és statisztika, 2007

Anyaország L.N. A számvitel fejlődésének szakaszai: tanulmányi útmutató / L.N. szülőföld, L.V. Parkhomenko - Tambov: Tambov kiadó. állapot tech. un-ta, 2007 - 100-as évek.

Sokolov Ya.V., Sokolov V.Ya. Számviteltörténet: Tankönyv. - M.: Pénzügy és statisztika, 2004. - 272 p.

melléklet A számvitel fejlődésének főbb szakaszai

	Jellegzetes
Kr.e. V. évezred 3400-ig	Az első beszámolók a gazdasági élet tényeiről. Az első információk a leltárak összeállításáról; folyószámla (egyezés).
Kr.e. 2000 -én c. IDŐSZÁMÍTÁSUNK ELŐTT.	Az érme megjelenése (Kr. e. VII. század). Az első számolóeszköz abakusz megjelenése (Kr. e. 500). A számlák kezdenek jogi hatályt kifejteni. Az értékelés elve (Vitruvius).
I-II században HIRDETÉS	A római számvitel könyvelési rendszere (patrimoniális unigrafikus, kamerás számvitel).
	A kettős (digrafikus) könyvelés eredete. A templomosok készpénzes műveleteinek technikája. A kötelező elszámoltathatóságról szóló törvény (1263).
	B. Carugli könyvének kézirata (1458) "Treatise on Accounts and Records" (Luca Pacioli, 1494).
	Factor book-alteria (I. Gottlieb, 1531). A hitelezők jogairól szóló törvény első kiadása Spanyolország, 1549. Bonyolult vezetékezés (V. Menngr, 1550). First Society of Accountants (1581).Az értékcsökkenés leírása (D. Mellis, 1588).
	Jea egyfajta egyensúly - próba és végső J. André, 1636). A jelentési időszak fogalma 1657). A számvitel törvényi szabályozása - Savary J. kereskedelmi törvénykönyve (1673). Szintetikus és analitikus számvitel (J. Savary, 676) - francia számviteli forma, számlák osztályozása (M. ds la Porte, 1685). Új olasz számviteli forma (F. Garatti, 1688).
	A kamarai számvitel ismertetése (1762). Vegyes huzalozás (1774). Egyszerű könyvelés (D. de la "atta, 1774) Az angol számviteli rendszer a kettős könyvelés kritikája (1796).
	Amerikai (Journal-Main) számviteli forma E. Degrange, 1802). Az orosz könyvelők első alapvető munkáinak kiadása (K. I. Arnold, \. Akhmatov, 1809). I. S. Kine „Implementation” című beszámolójának megjelenése, 1817). A tudomány születése - a kategorikus apparátus megfogalmazása (F. Villa; Lombard iskola, 1840).
	A modern könyvvizsgálat felemelkedése (1854). A számvitel mint közgazdasági tudomány (J. G. Courcelles-Senel – francia iskola, 1860). Állandó leltár (E. Leote, 1860). A számvitel kereskedelmi és ipari felosztása (Gottschalk, 1865). Kamerás és patrimoniális számvitel szintézise – állandó számvitel (F. Gugli, 1870). Az elszámolások differenciálása a logiszmográfiában (D. Cerboni - Toszkán iskola, 1873). A bagansológia eredete: gazdasági elemzés (Stern, Sher, Leitner, Gerstner); jogi elemzés (Baigel, Remer, Portzig); népszerűsítése (Brosius, Shenwandt).

1. számú melléklet folytatása A számvitel fejlődésének főbb szakaszai

	Institute of Chartered Accountants of England and Scotland (1880). Az első orosz számviteli folyóirat "Számvitel" (A. M. Wolf, 1888). Fordított bejegyzés (Beretgi, 1889). A számvitel mint az ellenőrzés tudománya (F. Besta – Velencei Iskola, 1893).
	A számvitel naplórendelő formája (I. S. Reznichenko, 1952). Költségelszámolás a Felelősségi Központok szerint (D. Higgins, 1952). Tanács a Számviteli Alapelvekről (USA, 1959).
	Pénzforgalmi kimutatás (1960).
	Modellezés (E.K. Gilde, 1970). Az Egyesült Királyság Számviteli Standard Bizottságának létrehozása (1970). Az IASC Bizottság létrehozása (IASC, 1973) -
	Negyedik EGK irányelv – Európai jelentési szabványok (1978).
	Az IFRS Bizottság tanácsadó csoportjának megalakulása (1981). A Londoni Értéktőzsde az IFRS (1984) használatát javasolja.
	Új számlatükör (Oroszország, 1991). Ideiglenes szabályok ellenőrzési tevékenység az Orosz Föderációban (1993). A £EC az IFRS (1995) használatát javasolja. Szövetségi törvény a „Számvitelről” (1996). A Hivatásos Könyvelők Intézetének létrehozása "Ősz (1997). Számviteli reformprogram az IFRS szerint (Oroszország, 1998). Új számlatükör (Oroszország, 2000).

Olaszország. Az olaszok az ókori római számvitel hagyományainak utódai voltak, ugyanazokat a számviteli kódokat használták, amelyeket Emlékkönyvnek, Emlékkönyvnek és Általános Könyvnek kezdtek el nevezni, de pénzmérőben tartották. És amikor a tőkeszámla bekerült a főkönyvbe, kettős könyvelés jelent meg. Eleinte cégenként önállóan fejlődött a könyvelés, majd megjelentek a tipográfiai könyvek, megjelentek a nyomtatott könyvelés. Megjelenése B. Cotrugli és L. Pacioli két nevéhez fűződik. B. Cotrugli raguzai kereskedő volt, és 1458-ban írta a "A kereskedelemről és a tökéletes kereskedőről" című könyvet, amelyet 1573-ban nyomtattak ki. Luca Pacioli világhírű matematikus volt, Leonardo da Vinci barátja, „Az aritmetika, a geometria összege, az arányok és összefüggések tana” című művében (1494) a „XI. Értekezés az iratszámlákról” című művében felvázolta a kettős. belépési eljárás. L. Pacioli a számvitel fő céljának azt nevezte, hogy az ember ügyeit kellően rendben lehessen intézni, hogy késedelem nélkül megkaphasson minden információt mind a tartozásokról, mind a követelésekről. A kettős könyvvitel olaszországi fejlődésével két egymással összefüggő számviteli cél merül fel: jogi – a tartozások és követelések összegének azonnali azonosítása; gazdasági - ügyeik megfelelő szervezése. A számvitelre kitűzött célok eléréséhez szükséges volt a számviteli nyilvántartások kitöltése, ehhez kapcsolódóan még hosszú évszázadokig minden számvitel a könyvvezetés művészeteként volt meghatározva. Az olasz iskolát nem az általános számviteli kérdések kezelése, hanem a számviteli eljárás alapos ismertetése jellemezte. Pacioli traktátusában a fejezetek sorrendje teljes mértékben visszaadja a regisztráció sorrendjét. Személyre szabott megközelítést alkalmazott, melynek lényege, hogy az élettelen tárgyakat figyelembe vevő beszámolókat egyének beszámolójaként kezelik. Megalkotta a gazdasági tevékenység alapvető információs modelljét, melyben két szempont fontos, amelyet Pacioli két posztulátumának neveznek:

1) a terhelési forgalom összege mindig megegyezik ugyanazon számlarendszer hitelforgalmának összegével;

2) a terhelési egyenlegek összege mindig azonos az azonos számlarendszer jóváírásainak összegével.

A gazdasági élet tényének jellemzésekor Pacioli négy nélkülözhetetlen pontot emelt ki, amelyeknek tükröződniük kell a számvitelben: 1) a téma; 2) tárgy; 3) idő; 4) hely. Ezek a pillanatok négy kérdésnek felelnek meg: ki, mit, mikor, hol?

A szintetikus és analitikus számlák felosztásának elszámolásának hiánya a középkori cégek mérlegtételeinek túlterheltségéhez vezetett. A középkori mérlegkészítés gyakorlatának érdekessége volt, hogy a terhelési és a jóváírási forgalom közötti különbséget, amely a számítások számtani hibáiból keletkezett, nem egyeztették össze, hanem a nyereségbe és veszteségbe írták le.

Így a 17. század végére Olaszországban létrejöttek a velencei vagy óolasz számviteli formák, köztük az Emléklap, a Journal és a General Book. Garati F. továbbfejlesztette a régi olasz formát, szintetikusra és analitikusra osztotta a számlákat, és ezt a lehetőséget az új olasz számviteli formának nevezték el.

A 19. század eleje óta a számvitel fejlődésének két iránya alakult ki az olasz számvitelben: az első az értékek mozgásával és tárolásával kapcsolatos kapcsolatokból származtatta a számvitelt - ez jogi irány; a második az értékek figyelembevételén alapult - ez a gazdasági irány.

E területek rivalizálásának hatására Olaszországban három számviteli iskola alakult: lombard, toszkán, velencei.

Lombard iskola. Alkotója F. Villa (1801 - 1884) volt. Célja a gazdaság és a vagyon szervezetének ellenőrzése. Az ellenőrzés magában foglalja az értékek megőrzését és felhasználásuk hatékonyságát, a tartalékok megnyitását, a maximális eredmény biztosítását minimális költséggel. Ez a pozíció tette a Villát az olasz könyvelés atyjává. Így a Villa könyvelése összetett közgazdasági és jogi diszciplína volt, a kettős könyvelést és az általa hordozott információkat jogi és gazdasági részekre osztotta.

Toszkán iskola. A számvitelelmélet jogi irányzatának megalapítója F. Marchi (1822 - 1871) volt. Marchi négy személycsoportot különített el a vállalkozásban: 1) ügynökök (pénzügyi felelős személyek); 2) levelezők (személyek, akikkel elszámolnak); 3) rendszergazda; 4) a tulajdonos. Minden csoporthoz külön számlák tartoztak. A vállalkozással kapcsolatban álló valamennyi személy bizonyos jogviszonyban áll, melynek jelentése a számvitelből kiderült. A gazdasági élet minden ténye a gazdasági folyamat résztvevői közötti jogviszonyok megváltozására redukálódik. Ezért a vállalkozás jogi struktúrája határozza meg gazdasági helyzetét. Az adminisztrátort a menedzsment központi figurájaként ismerik el, minden üzleti tranzakció az ő számláján halad át. Marchi a személyre szabás híve volt – minden fiók mögött van egy személy. Ez a megközelítés a nagyvállalatoknál indokolt volt, de a kis cégeknél, ahol a tulajdonos látja el az összes funkciót, Marchi a személyeskedést javasolta, azzal magyarázva a helyzetet, hogy a tulajdonos mintegy kivetíti a funkcióit a könyvelési objektumokra.

A toszkán iskola másik jelentős képviselője D. Cerboni, a logizmográfia megalkotója volt. Cerboni számára a számvitel az adminisztratív funkciók és adminisztratív tevékenységek tudománya. Így a számvitel a jogtudomány részének tekintendő. Tanítása a számlák és a számviteli apparátus felépítésének hierarchikus szekvenciális differenciálásáról gondoskodott, és ennek a struktúrának meg kell felelnie magának a vállalkozás szervezeti felépítésének. Cerboni amellett érvelt, hogy a számvitel, mint tudomány, a háztartást a maga teljességében tekintve meghatározza azokat a normákat, amelyeken az üzletvezetők és ügynökök felelősségének különböző fokozatai alapulnak.

velencei iskola. Az alapító F. Besta (1845 - 1923) volt, aki a számvitel gazdasági irányvonalát alakította ki. Azzal érvelt, hogy a számvitel, mint a gazdasági ellenőrzés eszköze az értékek mozgását vizsgálja, amely bizonyos cselekvésekhez kapcsolódik:

1) menedzsment;

2) menedzsment;

3) a gazdaság szereplőinek ellenőrzése.

A 20. század elejére az olasz számviteli tudósok három tudományt különítettek el: logizmológia – a számviteli számlák tanulmányozása; statmológia - a mérleg tana; A lemmalológia a maradványok tanulmányozása. A logizmológia állt a legközelebb a hagyományos számvitelhez, a statisztika a gazdasági tevékenység elemzésévé vált, a lemmalológiát az angolszász országokban fejlesztették ki, komplex matematikai apparátust alkalmazva a készletgazdálkodás doktrínájában. A változatos nézetekkel az olasz iskola egységes egésznek tekinthető. Képviselőit a számviteltudomány főbb kategóriáinak céltudatos értelmes értelmezése köti össze. Még a jogi (toszkán) és a gazdasági (velencei) irányok közötti különbségek is jelentéktelenek. Mind a toszkánok, mind a lombard iskola velencei a könyvelést gazdálkodási eszköznek tekintették, csak az előbbiek a számvitel céljait az emberek menedzseléseként, az utóbbiak az erőforrások - a gazdasági folyamatokba bevont értékek -ként értelmezték. Ez utóbbiban a számvitel a gazdasági tevékenység ellenőrzésének tudományává vált. Az olaszokat a számvitel szemlélete jellemezte, amelyet abban a szellemben értelmeztek, hogy a nyereség mérleg szerinti értéke azonos legyen az adóalappal, ami nagyjából megfelelt a számvitel jogi értelmezésének.

Franciaország. A 17. század második fele óta a francia számvitel uralja Európát. J. Savary (1622-1690) azzal érvelt, hogy a számvitel szerves részét képezi a különálló, egyetlen vállalkozás vezetésének tudományának. A francia könyvelőket a számlák elsőbbsége jellemzi a mérleggel szemben, kettős könyvelést vezettek le a számlákból, nem a mérlegből. A kettős bejegyzést a következőképpen magyarázták: "Mindent meg kell terhelni, ami a tulajdonos rendelkezésére áll, és mindent jóvá kell írni, ami a tulajdonos rendelkezésére áll." A legtöbb francia szerző a mérleget a pénzügyi eredményt meghatározó dokumentumként értelmezte. Savary három új ötletet mutatott be az egyenleg és a készlet viszonyáról:

1) az állandó és szigorú időszakos leltár szükségessége;

2) annak felismerése, hogy az egyenleg a leltárból következik;

3) a készletnek és a mérlegnek szolgálnia kell

eszközök az ingatlanok, követelések és kötelezettségek átértékeléséhez.

Francia szerzők járultak hozzá a számviteli nyilvántartások összetételének, szerkezetének, információs kapcsolatainak, technikáinak kidolgozásához, valamint három számviteli forma, a francia, az amerikai és a belga számviteli formák létrehozásához. A francia iskola az olasz forma gondolataival indult, három könyvével: Emlékkönyv, Journal és Main, de később az Emlékkönyvet elhagyták.

A francia tudósok úgy vélték, hogy a számvitel a politikai gazdaságtan része. A könyvelés tárgyi jellege abban nyilvánult meg, hogy minden tárgyi értéktípusnak egy-egy számla felelt meg, ebből fakad a számlák értéktípus szerinti osztályozása. Minden számlát valós és racionális értékek szerint osztottak fel. A valós számlákat személyi számlákra és anyagi javak számláira, az anyagi javak számláit pedig álló- és forgótőke számlákra osztották. A forgótőke-számlák tartalmazták a tőkeszámlákat és az összes eredményszámlát. Így Franciaországban a 19. században megszületett a gazdasági irány számviteli elmélete, de a számviteli gondolkodás minden sikerével és a kettős könyvvitel elterjedésével az egyszerű számvitel továbbra is széles körben képviseltette magát. A könyvelők megpróbáltak olyan számviteli kódot alkotni, amely a szakma jogi meghatározását és a felek kötelezettségeit kellett volna tartalmaznia. Francia szerzők egyszerű és kettős könyvvitelről szóló kritikai munkái hozzájárultak a számviteli gondolkodás fejlődéséhez. A huszadik század elején a francia könyvelőket befolyásolta a jogi irány, de ez nem tartott sokáig, és az ellenőrzést, mint a számvitel fő funkcióját felismerték. Ebben az irányban szólaltak fel A. Lefevre, L. Batardon, G. Faure, A. Beaumont, R. Lefort, P. Garnier és mások.

A jogi irány legnagyobb képviselője P. Garnier volt, aki az elméleti alapelvek felsorolását a számviteli tény fogalmával kezdte; az összes tényt a következőkre osztotta: 1) jogi - szállítási szerződések, adásvételi szerződések, szerződések és lízingek; 2) az árak, tarifák gazdasági változásai; 3) anyagi - természeti katasztrófákból, lopásokból, tárgyi eszközök értékcsökkenéséből származó veszteségek. Garnier P. módszertant dolgozott ki a tények általános jellemzők szerinti osztályozására és megváltoztatására annak érdekében, hogy minden szükséges információt kinyerhessen belőlük. Így Garnier a számvitel menedzseri értelmezését igyekezett rendszerezni a francia szerzőknél hagyományos nézetekkel. A számviteli szervezet koncepciójába három elemet épített be:

1) módszer - a módszertani technikák megválasztása (állandó vagy hagyományos készletezés, költségszámítási lehetőség);

2) rendszer - az apparátus felépítése, dokumentumáramlás, elszámolási forma; 3) eljárás - a regisztrációhoz kötött tények kiválasztásának eljárása.

A huszadik század francia iskolájára amerikai tudósok hatottak, akik háromféle értéket különböztettek meg: technikai, aktivált és strukturális értékeket; ezért a költség-haszon elemzés erre a három tényezőre épült.

Németország. A német számvitel gondolata az anyagilag felelős személyekkel - tényezők - belső elszámolások közzétételére redukálódott.

A német számviteli formát először 1774-ben F. Gelwig írta le, a forma a folyóirat emlék- és pénztárkönyvre bontása eredményeként született meg. Az első nyilvántartásban időrendi sorrendben a gazdasági élet minden olyan tényét rögzítették, amely a pénztárgépeket nem érintette.

Németországban hosszú évekig a kamerás könyvelés dominált, melynek középpontjában a készpénzes könyvelés állt, így a kettős olasz számvitel elterjedése a jól ismert pénztárkönyv Memorial-lal való kiegészítéséhez vezetett, és ennek eredményeként megkezdődött a kronológiai nyilvántartás. két nyilvántartásban kell vezetni, és a számla bejegyzéseket a főkönyvben, ahol havonta egyszer összesítik. A pénztárkönyv és az Emlékmű alapján két összesítés készült az összes számla terheléséről és jóváírásáról. Ezt követően gyűjtőnaplót töltöttek ki, melyben meghatározott séma szerint vagy terhelési alapon, vagy egyéni számlák jóváírása alapján (délnémet változat), vagy összevont cikk szerint rögzítették a cikkeket. képlet: mások a számlák, mások a fiókok (északnémet változat). A szintetikus számlák forgalmának eredményeit a Főkönyvben rögzítettük.

Így a német számvitelformában kialakultak a saját számviteli sajátosságai, különös tekintettel a nyilvántartások kialakítására, de az akkori Európa számos országában a könyvelőkhöz hasonlóan jellemző volt, hogy a könyvelést a könyvvitelben vezették. ahogy tudják, hogyan.

Angol-amerikai iskola. Az angol könyvelők írásaikban az értékcsökkenés, a számviteli formák, a didaktika és a számvitelszervezés kérdéseit dolgozták fel a mezőgazdaságban és az iparban. A tárgyi eszközök értékcsökkenésének fogalmával először találkozunk D. Mellis-szel, a gyakorlatban két megközelítés terjedt el:

1) az értékcsökkenés az ingatlanok közvetlen kiadása;

2) az amortizáció olyan technika, amely lehetővé teszi a fő tőke állandó szinten tartását.

A számviteli űrlapokat D. Weddington, R. Dafforne, E.T. Jones.

Az angol könyvelők úgy vélték, hogy az átláthatóságot biztosító számviteli gyakorlatnak tartalmaznia kell az egységes jelentéstétel táblázatos formáját és az elsődleges dokumentumok azonos formáit. Emellett a könyvelőknek tapasztalatot kellett cserélniük, pl. minősített könyvelőknek magas szintű ismereteket kell terjeszteniük és az üzleti folyamatokban résztvevőket oktatniuk, figyelmeztetve őket a visszaélésekre. A 19. századi számvitelről író szerzők nem egy új, hatékony módszer kidolgozásában, javaslatában gondolkodtak, hanem a gyakorlat célszerű vívmányainak leírásával voltak elfoglalva. Angliában a számvitelben a személyeskedés eredetileg elterjedt volt. A számvitel fejlődése során három szakaszon ment keresztül:

1) a számla megszemélyesítése - feltételezték, hogy az áruk, készpénz, tárgyi eszközök számlái úgymond élő emberek;

2) az a feltételezés, hogy minden számla a tulajdonos tőkéjének dekódolása; 3) az egyes fiókok képernyőként történő értelmezése, amellyel megfigyelhető az alkalmazottak - a vállalat ügynökei - viselkedése; ezt a szempontot személyeskedésnek nevezik.

A személyeskedés a könyvelők részéről kritikát váltott ki, hátránynak tartották, hogy a folyószámla akár készpénzszámlaként, akár elszámolási számlaként értelmezhető. A számvitel első teoretikusai Angliában D.V. Fulton, V.F. Foster, L.R. Dixie, E.G. Folsom és mások.

Az audit első ideológusa és teoretikusa Dixie volt, aki egyértelműen az auditot a mérleg helyességének és objektivitásának megerősítésével kapcsolatos munkaként határozta meg. Dixie az ellenőrzés céljait a következőkben látta:

Hamisítvány;

véletlenszerű hibák;

Gyengeségek a számvitel megszervezésében.

Az ellenőrzés a pénztárnál kezdődött, a mérlegelemzést a különböző érintettek szemszögéből vették figyelembe. A Dixie audit ötleteit A.T. Watson, R. Goddard, E. Michaud és mások.

Így a 19. században Angliában a számvitel alatt a számvitelben és a vállalkozásban dolgozók pszichológiájának tanulmányozását értették, és úgy érveltek, hogy mindennek gyakorlati értelme kell, hogy legyen, a gyakorlaton kívül nincsenek ötletek.

A 20. század legnagyobb számviteli teoretikusa az Egyesült Államokban a Kr. e. Sprug megmutatta a számviteli ötletek absztrakt bemutatásának fontosságát és hasznosságát. Amerikában a számvitelnek két elméleti iskolája alakult ki: az institucionalista és a perszonalista. Tizenkét ponton volt különbség az elméleti kérdések bemutatásában a két iskola támogatói között:

1) a tőkeszámla értelmezése;

3) a vállalkozás célja;

5) a veszteségek és nyereségek számla jellemzői;

6) mérlegegyenlet;

7) az osztalék szerepe;

8) a vállalkozás jövedelmezősége;

9) értékelés;

10) kinek szánják az egyenleget;

11) az egyensúly gyakorisága;

12) értékcsökkenés.

A perszonalista megközelítést V.E. Paton. Az 1920-as években az Egyesült Államok törvényei előírták, hogy a részvényeket névértéken kell értékelni. Ezt a rendelkezést bírálták, Paton pedig azt javasolta, hogy a részvények névértékétől való eltérést külön számlákon jelenítsék meg. Paton minden egyes értéktípus aktuális piaci áron történő átértékelését követelte. Ezt a megközelítést R. Stevenson támogatta, de L. Middleditch és R. Kester abból indult ki, hogy a könyvelésnek meg kell tartania a költségbecslést, és az egyenleget a piaci árakhoz lehet igazítani. A perszonalista iskolán belül G. Swiney vezetésével tudóscsoport alakult, akik Schmalenbach elképzeléseitől hatnak, figyelembe vették az európai infláció tapasztalatait, és koncepciójukat stabilizált számvitelnek nevezték. Az amerikai számvitel nagy érdemét a szakmai etikai előírások fejlesztésében kell elismerni. Ezt a követelményt először Montgomery terjesztette elő, és D.L. Carrie. A számvitel tudományos értelmezése sok amerikai kutatót arra késztetett, hogy elhiggye, hogy a számviteli adatok az üzleti folyamatokban részt vevő személyek érdekeit tükrözik, a számviteli információk pedig a vállalkozások ügynökeinek és levelezőinek pszichológiáját tárják fel. Így a számvitel vezetési eszközzé alakításának vágya az angol nyelvű országok könyvelőit a pszichológia használatára késztette. A pszichológiai értelmezésnek köszönhetően biztosított volt a számviteli munka egységesítése, előre meghatározott lehetőségek sorává alakult, és ez megkönnyítette a számítógépek használatát. Az irány további fejlesztése a vezetői számvitel megjelenéséhez vezetett. Mind a vezetői, mind a számvitelnek megvan a maga független információs bázisa: az első szóbeli kommunikációt tesz lehetővé és számítási módszereket használ, a második csak dokumentumokat és azok nyilvántartását. A vezetői számvitelben a pontosságot feláldozzák a hatékonyság érdekében.

Ókori Görögország a monetáris pénz feltalálásához tartozik (Kr. e. VII. század). Sokáig a sót, állatbőrt, fémet stb. használták megfelelőnek a különböző népeknél az árucsere során. De csak az érmék voltak a költségmérők a könyvelésben, és a kereskedelem virágzásához vezettek. A pénzváltást az ókori Görögországban pénzváltók-étkezők végezték ("ember az asztalnál"), akik díjat szedtek szolgáltatásaikért. A felhalmozott pénzt bizonyos százalékban hitelre adták. Később a csereétkezések funkciójukban privát bankokká változtak, és az étkezések lettek az első bankárok. A görög bankárok általában rabszolga származásúak voltak, mivel az ókori Egyiptomtól eltérően pénzügyi tevékenységek nem tartották méltónak. Az ókori görögök banki tevékenységének nem volt megfelelő indoka, és ez kegyetlen büntetésekhez és csődhöz vezetett. A görögök a banki műveleteket a bevétel-kiadás könyv elve alapján végezték. Először a "van" kifejezést használták, amelyet latinból "kölcsön"-nek fordítanak.

Az ókori Görögországgal ellentétben, Az ókori Róma Nem az elméleti, hanem az alkalmazott ismereteket részesítették előnyben. különleges siker Az ókori Róma a jog területén elért, a gazdasági tevékenység pedig jogi támogatásban részesült. Ez a bankszektor felvirágzásához vezetett, és a kereskedelmi ügyletek jogilag védetté váltak. A római számviteli rendszer, miután megtanulta elődei minden vívmányát, elmélyült és fejlődött. A modern számvitel alapját a római terminológia képezi (a „terhelés”, „hitel”, „letét”, „elfogadás”, „művelet”, „asztal”, „tartásdíj”, „kereskedelem stb.” kifejezések). .

2. A számvitel fejlődésének főbb állomásai

A nyugati osztályozásnak megfelelően a számvitel fejlődésének öt szakaszán ment keresztül.

1 szakasz - kereskedés. Történelmi fejlődésének ez a szakasza közel hat évszázadot vett igénybe, és a kettős könyvvitel, az időrendi és szisztematikus számviteli nyilvántartások, a mérleg, a főkönyv, az ellenőrzési módszerek megjelenése és a nemzeti kereskedelmi rendszerek létrehozásához vezetett. A 16. századra jellemző a működési elszámolás, vagyis az egyes műveletek eredményeinek azonosítása. A 17. század óta Megjelent az a számviteli rendszer, amelyben a költségeket és a kibocsátást az üzleti tranzakciók egyetlen számláján, „Különféle áruk” néven mérték. A számvitel fejlesztésének kereskedési szakaszának végén megjelent a Termelési számla, valamint a Beszerzési és Értékesítési számla használatán alapuló számviteli rendszer. Ezzel egyidejűleg a vállalkozás szállítással, termeléssel és értékesítéssel összefüggő összköltsége felosztás nélkül került az eredménykimutatásba. A már vásárolt áruk adatai a számla terhelésén, az eladott áruk pedig a számla jóváírásán kerültek rögzítésre.
"Termelés".

2 színpad- vállalkozó szellemű. A számvitel fejlődésének ebben a szakaszában szükség volt a termelési költségek meghatározására, amely a 19. század végén és a 20. század elején okozott. az ipari és pénzügyi számvitel integrációja. Ezért a vállalkozói szakaszt az ipari számvitel megjelenése jellemzi, amely meghatározza bizonyos típusú termékek önköltségét, a rezsiköltségek felosztásának módszereit, valamint a számlák osztályozásának decimális rendszerét. A csúcsot a számlák üzleti terveinek elkészítése jelentette.

3 színpad- szervezeti. Ebben a szakaszban szervesen alkalmazzák a számvitelben a tervezett mutatók rendszerét, amely mind a vállalkozás átfogó eredményeit, mind a felelősségi központok tevékenységét jellemzi. A számvitel, a tervezett mutatókat halmozva megkapta a költségvetés nevét, és a mérleget, az eredményt, az önfinanszírozást, az ellátást, a termelést, az értékesítést, valamint a felelősségi központok tevékenységét jellemző információkat szolgáltatott. A számviteli osztály integrálta a számviteli és tervezési funkciókat, s zsigereiben megszületett egy új szakterület, a vezetői kontroll.

4 szakasz - optimalizálás. Ezt a szakaszt az jellemzi, hogy a számvitel a taktikai problémák megoldása mellett elkezdte megoldani a stratégiai irányítási problémákat a számítógépek számviteli felhasználásán és a költségek egyértelmű felosztásán alapuló, a termelés mennyiségével arányos változókra, valamint állandó vagy strukturális, független a termelés mennyiségétől, amely a közvetlen költségszámítási módszer alkalmazásának alapja a számvitelben. Ebben a szakaszban a kormányközi és szakmai számviteli szervezetek elemezték a nemzeti és regionális számviteli rendszereket, és megkezdték a nemzetközi számviteli rendszer létrehozását.

5 színpad- stratégiai. Ebben a szakaszban lezárult a nemzetközi számviteli rendszer egészének kialakítása és megjelent a stratégiai számvitel koncepciója, amely biztosítja a stratégiai döntések meghozatalát és elemzését a stratégiai tervezési és számviteli adatok alapján.

Az 1. függelék a számvitel fejlődésének főbb állomásait mutatja be az emberi tudás fejlődésének hátterében.

3. A számvitel fejlődése a kora középkorban az országokban

Nyugat-Európa

A kora középkorban Nyugat-Európában folytatódtak a római számvitel hagyományai. A kutatók szerint a számviteli konzervativizmus évszázadok óta dominált, és a közelítés mint elv alapozta meg az emberek cselekedeteit.

A beszámoló és a leltározás továbbra is a fő számviteli módszer maradt, de a középkor emberei úgy gondolták, hogy a szóbeli bizonyítékok megbízhatóbbak, mint az írásbeliek, mivel az utóbbit meg lehet hamisítani, a szóbelit viszont nem.

A kolostori gazdaságokban elterjedt a rendszerezett feljegyzéseket tartalmazó leltári jegyzékek összeállítása. A következő ingatlancsoportokat különböztették meg bennük: épületek és építmények; háztartási készlet; Termékek; marha. Ez az információ a mezőgazdasági nyilvántartás vezetőjének utasításában található. Az eredménykimutatás évente egyszer került benyújtásra, a kiadási tranzakciók elszámolására két külön nyilvántartást vezettek: a tulajdonosi költségeket, a gazdaság költségeit. Az egyenleg levezetéséhez az aktuális könyvelési nyilvántartások minden bejegyzését értéktípusonként számolták. A kifizetők és a címzettek közötti kapcsolatot a címkekönyvelés segítségével formalizáltuk. A nyugat-európai országokban található tag-tablet-on egy bizonyos összegnek megfelelő vágást végeztek. A tányért hosszában kettévágták, az egyik fele a címzettnél maradt (átvételi megbízás), a másodikat a fizető kapta (nyugta). Ha a felek össze vannak hajtva, akkor ellenőrizheti a bejegyzések helyességét. Tehát "lineáris felvétel" történt. Ezt a technikát széles körben alkalmazták a gazdaságon belüli, pénzügyileg felelős személyek közötti értékmozgások nyilvántartására is. A címkéket „számlaként”, „csekkként” használták a szabad forgalomban, illetve készpénz helyett adósságtörlesztésre.

A középkorban kialakult a vándorírói szakma, akik térítés ellenében készítettek jelentéseket. A középkor virágkorában speciális számviteli értekezések jelentek meg, amelyek a papírmunka szabályait rögzítették. A számvitelnek nagy jelentősége volt az államgazdaságban, Angliában példaértékű volt. Az "Utolsó ítélet könyvéből" (1086) megtudjuk, hogy a leltárt vették alapul a számadáshoz. Az angol kincstárban a Sakktábla Kamara felelt annak az országnak a pénzügyeiért, ahol a sakkforma számviteli nyilvántartása keletkezett.

A 13. századra Nyugat-Európa országaiban kialakult a készpénzes tranzakciók elszámolásának rendszere. Minden nyugtabejegyzés a következő adatokat tartalmazza: dátum, összeg szavakkal és a lap jobb szélén - számokkal, kitől követte a pénz átvétele, a fizetés alapja. A pénz devizában és helyi pénzben történő átvételét rögzítették. Minden költségbejegyzés a következő adatokat tartalmazta: dátum, hivatkozás az ügyintézési okiratra, pénz címzettje, összege, a kiadás célja, fizetési mód. A pénztárkönyv minden lapjának tetején az évszámot tüntették fel, a bevételi és kiadási könyveket két példányban vezették: az egyik a pénztáros, a másik a könyvelő. Minden könyvben csak egy különjegyző végezte a javításokat. A könyvegyenlegeket vagy havonta, vagy félévente összesítéssel vonták ki – a végösszegeket minden feladáshoz csoportosították.

A gazdasági tevékenység fejlődése megkövetelte a számviteli információk minőségének bizonyos formáit. A 13. században Angliában megjelent a kontrollerek-auditorok intézménye.

Európában az egyszerű számvitel volt a domináns, a kereskedők könyvelésében létezett az aktuális forgalom jegyzetfüzetekben történő kronologikus nyilvántartása formájában. A valós gazdasági élet minden tényével szemben áll egy információs tény, amely az első tükörképe. Mivel a különböző tényeket különböző mértékegységekben mérik, a nyilvántartásba vétel ugyanazokkal a mértékegységekkel történik, amelyekben maguk a tények keletkeztek.